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摘要:企業清算業務集中在律師事務所、會計師事務所、清算事務所中,但是其從業人員往往知識結構較單一,不能夠適應復雜和難度較高的企業破產清算。本文從“五谷道場”破產重整案、浙江司法系統整個會計師、律師業務案例等,嘗試探尋法務會計在中國的企業清算中的發展方向與模式。
關鍵詞:法務會計,企業破產,清算
20世紀60年代美國頻發上市公司財務欺詐事件,比如安然公司財務舞弊案等,這些事件最終導致了法務會計這一職業的產生,并且在西方國家取得的較快的發展。然而在我國,法務會計還屬于相當新的一個職業,在此方面的學術研究和理論指導亦甚少。因此,對法務會計的研究和探討有助于我國法務會計職業的發展以及在企業清算中的應用。
一、 法務會計的概念及應用現狀
(一)法務會計的概念
法務會計,業界普遍認為起源于1817年的蘇格蘭,當時的會計人員會參與到一些法庭的開庭活動中,向法庭提供會計資料、意見。法務會計簡而言之就是將會計工作法務化,利用會計的方法來調查來調查財務會計資料,并以法庭承認的形式或陳述,以解決相關的法律問題的一門集會計學、審計學、法學、證據學、偵察學和犯罪學等各學科相關內容一體的邊緣性科學。西方學者普遍接受的觀點是法務會計的基本內容劃分為調查會計、訴訟支付。其中調查會計主要針對的是刑事案件,對涉及財務問題的犯罪案件進行調查、鑒別,以獲取訴訟所需的證據資料的一種專門服務。訴訟支持主要是指在為法庭裁決提供專家意見,從而為法庭或訴訟當事人提供的專項服務。
(二)法務會計的應用現狀
美國通過薩班斯-奧克斯利法案,將法務會計確立于司法和會計行業中。在20世紀80年代初,美國發生一系列會計欺詐舞弊案件,這些案件的發生,侵蝕著美國人對經濟的信心,因而法務會計通過原始憑證的審查、會計信息的解釋辨別、損失的確認計量、訴訟策略的制定等方面予以重大支持。英國的法務會計職業發展迅速,英國的特許會計師協會專門成立一個小組,同時成立了專門為中小企業防止欺詐的法務顧問組。澳大利亞則建立一套法務會計師的資格認證和注冊制度,建立和完善了行業的行為準則、執業準則。歐美國家可以從事法務會計執業的一般有注冊會計師、注冊舞弊審查師、注冊法務會計師和注冊破產和重組會計師。
而我國的法務會計發展的相對較慢,但對法務會計職業的需求日甚。當前法務會計還未形成一個獨立的職業,多數情況下是與司法會計混同,且多由會計師事務所來進行承擔。我國法務會計的發展基礎來自現行的司法會計與會計師事務所,工作領域主要集中在檢察機關辦理職務犯罪方面。
二、 法務會計業務在企業清算中的應用
(一)企業清算的相關概念
企業清算是法律規定的一種必經程序,即企業法人注銷之前,應當對企業進行法定清算。企業進行清算的原因有很多,包括破產清算、解散清算、被撤銷或者其他原因而終止正常經營活動進行的清算等。
隨著市場經濟的日益發展,企業競爭的殘酷性極大地催生了企業破產的幾率。從整體上看,企業自身管理缺陷和企業破產清算因素也對破產企業最終的清算償債率產生的重要影響。隨著現代市場經濟的發展,企業間競爭的不斷加強,企業的清算市場急需引入法務會計進行有效地發展與改善,從而有效地幫助解決企業破產清算償債率過低的問題。
(二)法務會計在企業清算中的應用
1.傳統企業清算機構的困境
企業破產遇到的最大困境之一便是債務清償率低。1994年10月開始國務院批準的18個城市啟動的國有企業破產案件中,破產債務清償率普遍偏低,并且從全國范圍來看,這并不是單獨現象。即使在經濟發達的城市上海,破產案件的債務清償率近年來平均值也在7%以下。
2.企業清算的新挑戰
2007年實施的破產法,以及隨后陸續出臺的《關于正確審理企業破產案件為維護市場經濟秩序提供司法保障若干問題的意見》《關于進一步做好上市公司破產重整案件審理的若干問題》《關于審理公司強制清算案件工作座談會紀要》等,這些法律的出臺加強了法院審理破產清算案件的指導性、可操作性等。然而,面對經濟新常態、中美貿易戰背景下的外向型企業倒閉潮、中小型房地產倒閉、產品競爭力弱的企業倒閉潮開始,現有的政策與法律難以快速理解和適用。
3.法務會計在企業破產業務中的應用
(1)企業清算最核心的內容是法律業務與會計業務的結合。企業清算程序是依照法律規定程序和步驟進行,然而對每項債務等財務的清算都是以會計資料為基礎,因此必須需要會計知識。然而法律業務與會計業務結合,并不是簡單的律師和會計師的工作配合,而是需要專門從事法務會計工作的職業人員,以便促進企業破產業務的規范化、準確化。
當前,法務會計在企業清算中主要涉及的業務范圍是對債權債務的全面核查與認定、勞動債權的優先處理、相關損失的計量與財產公允價值的確認、財產抵押及涉訟財產的清理等。
(2)法務會計在企業清算中的核心角色——管理人。企業破產往往需要一個中立的裁判者——法院,來對破產事務進行裁判。因此,管理人在破產清算事務中具有舉足輕重的地位。目前,從全世界相關國家的破產法規來看,管理人可以由會計師或者律師來擔任,而我國兩者均具有擔任管理人的資格。然而,我國的會計實務和法律實務往往是各干各的,很少進行合并整合。目前少數律師同時也考取了注冊會計師,注冊會計師也有考取法律職業資格證的,二者發展逐步將法律與會計職業合并,因此可以嘗試擔任管理人角色,專門從事企業的清算事務。
三、法務會計服務于企業清算的機制構建
(一)法務會計在企業清算中的運行機制之構建
法務會計是一個專門從事企業清算事務的職業,不能簡單的歸于注冊會計師協會或者律師協會,而應當設置專門的行業管理機構。同時制定該行業的執業規則、業務準則等規范。
同時,需要由國家層面設置一套有效的考核選拔機制,正如注冊會計師或律師所要參加的考試那樣。同時國家出臺相關法務會計師法等法律法規進行相應的規范。
(二)法務會計的市場培育
首先,對法務會計的市場培育應當注重基礎理論的研究,加強理論在法務會計發展和培育中的指引性作用,解決法務會計與現行的會計職業、律師職業之間的界定問題和障礙。
其次,加強實踐中業務的探索,增加實踐交流,解決存在的問題,并提出更適合法務會計行業發展的對策。同時借鑒西方國家在此方面完善的發展經驗,并提升我國法務會計的發展水平。
加強人才培養。目前可采取兩種方式,一種是在大學階段設置法務會計專業,另一種是利用社會資源進行法務會計行業的知識技能培訓。
(三)法務會計的職業推廣
法務會計作為一個新興的職業,只有將其與公司清算進行積極的結合,才能更好地滿足未來企業清算事務的需求。培養高素質的法務會計人才迫在眉睫,對法務會計職業的推廣亦是非常的重要。當前答題可以從以下幾個方面進行:
1. 學術研究的推廣;
2. 教育機構的參與;
3. 行業管理機構的推廣;
4. 出臺法務會計的職業規范。
參考文獻
[1]伊霖霖:《法務會計在我國實踐中的定位與發展》,《商業經濟》2013年第1期。
[2]于朝:《 “法務會計”折射中國社科學術界的浮夸風》,《時代中國》2006年第11期。
[3]周平芳:《西方各國法務會計發展及啟示》,《財會通訊》2011年第28期。
作者:馮生兵
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